ความต่างระหว่าง บัญชีและภาษีอากร กรณี สัญญาเช่าดำเนินการ สัญญาเช่าการเงิน และเช่าซื้อ

Leasing & Hire purchase

ผู้เช่า (Lessee)

	Accounting	Tax
·   สัญญาเช่าดำเนินงาน (Operating lease)	-      บันทึกค่าเช่าเป็นค่าใช้จ่ายตามงวดเวลาการใช้ประโยชน์	-      เหมือนกับบัญชี
·   สัญญาเช่าทางการเงิน (Finance lease)	-      บันทึกเป็นทรัพย์สินและหนี้สิน ค่าเช่าจ่าย แบ่งเป็น 2 ส่วน ü  ดอกเบี้ยจ่าย ü  ส่วนที่ไปลดเงินต้น -      ตั้งค่าเสื่อมราคาทรัพย์สิน	-      ไม่บันทึกทรัพย์สิน -      ไม่มีค่าเสื่อมราคาทรัพย์สิน -      บันทึกค่าเช่า ซึ่งประกอบด้วยเงินต้นและดอกเบี้ยเป็นค่าใช้จ่าย
·   เช่าซื้อ(Hire purchase)	-      บันทึกเป็นทรัพย์สินและหนี้สิน โดยมูลค่าทรัพย์สินเท่ากับราคาเงินสด ส่วนดอกเบี้ยจ่ายรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายตามงวดที่ถึงกำหนดชำระ   -      ตั้งค่าเสื่อมราคาทรัพย์สิน	-      บันทึกเป็นทรัพย์สินและหนี้สิน โดยมูลค่าทรัพย์สินเท่ากับราคาที่พึงชำระทั้งหมด [1](ราคาเงินสดบวกด้วยดอกเบี้ย) -      ตั้งค่าเสื่อมราคาทรัพย์สิน

ผู้ให้เช่า (Lesser)

	Accounting	Tax
·   สัญญาเช่าดำเนินงาน (Operating lease)	-      บันทึกทรัพย์สินที่ให้เช่าเป็นที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ -      บันทึกค่าเช่าเป็นรายได้ตลอดอายุสัญญาเช่า -      บันทึกค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ให้เช่า	-      เหมือนกับบัญชี
·   สัญญาเช่าทางการเงิน (Finance lease)	-      บันทึกเป็นลูกหนี้ ü  ค่าเช่ารับแบ่งเป็น 2 ส่วน ดอกเบี้ยจ่าย ü  ส่วนที่ไปลดเงินต้น -      กรณีเป็นผู้ผลิตหรือผู้ขาย บันทึกกำไรขาดทุนจากการขายเช่นเดียวกับการขายปกติ	-      บันทึกค่าเช่ารับ (ดอกเบี้ยและเงินต้น) เป็นรายได้ -      ไม่มีกำไรขาดทุนจากการขายทรัพย์สินขณะเริ่มสัญญา -      บันทึกค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์เป็นค่าใช้จ่าย -      อาจมีกำไรขาดทุนจากการขายทรัพย์สินเมื่อมีการซื้อขายทรัพย์สิน
·   เช่าซื้อ(Hire purchase)	-      ถือเป็นการขายผ่อนชำระ -      รับรู้รายได้ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีตามงวดที่ถึงกำหนดชำระ	-      กำไรที่เกิดจากการขายต้องนำมารวมคำนวณเป็นรายได้ทั้งจำนวนในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีการให้เช่าซื้อหรือขายผ่อนชำระ 1 -      ดอกผลเช่าซื้อหรือขายผ่อนชำระให้นำมารวมคำนวณเป็นรายได้แต่ละงวดตามวิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป1

Tax Implication

·        Corporate income tax

1.      Lessee (Finance lease)

	วิธีทางบัญชี	วิธีทางภาษี	การปรับปรุง
1. ทรัพย์สินที่เช่า	- บันทึกเป็นทรัพย์สินถาวร	- ไม่ถือเป็นทรัพย์สินถาวร	N/A
2. ค่าเสื่อมราคา	- บันทึกค่าเสื่อมราคาเป็นค่าใช้จ่าย	- ไม่ถือเป็นรายจ่าย	- บวกกลับค่าเสื่อมราคา [2]
3. ดอกเบี้ยจ่าย	- บันทึกตัดดอกเบี้ยเป็นค่าใช้จ่าย ตามวิธีทางการบัญชี	- ไม่ถือเป็นรายจ่าย	- บวกกลับดอกเบี้ย 2
4. ค่าเช่าทรัพย์สิน	- ไม่ได้บันทึกบัญชี	- ถือเป็นการเช่าทรัพย์สิน ค่าเช่าถือเป็นรายจ่ายได้	- หักค่าเช่าเป็นค่าใช้จ่ายเพิ่มจากกำไรสุทธิทางบัญชี 1 -  ในกรณีที่เป็นการเช่ารถยนต์นั่งหรือรถโดยสารที่มีที่นั่งไม่เกิน 10 คนค่าเช่ารถรวมภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องไม่เกิน 36,000 บาท/คัน/เดือน หรือ 1,200 บาท/คัน/วัน [3]
5. ใช้สิทธิซื้อทรัพย์สินเมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่า	- บันทึกบัญชีโดยไม่กระทบบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย	- ถือเป็นทรัพย์สินถาวรด้วยราคาที่ซื้อ - คิดค่าเสื่อมราคา	- หักค่าเสื่อมราคาเป็นค่าใช้จ่ายเพิ่มจากกำไรสุทธิทางบัญชี
6. ขายทรัพย์สินดังกล่าว	- บันทึกกำไรหรือขาดทุนโดยคำนวณจากมูลค่าสุทธิของทรัพย์สินทางบัญชี	- เกิดกำไร/ขาดทุนโดยคำนวณจากมูลค่าสุทธิของทรัพย์สินทางภาษี	- บวกกลับหรือหักออกด้วยผลต่างระหว่างกำไรหรือขาดทุนทางบัญชีและภาษี

---

[1] ข้อ 3.5 คำสั่งกรมสรรพากรที่ ทป. 1/2528 (แก้ไขเพิ่มเติมโดย คำสั่งกรมสรรพากรที่ ทป. 155/2549)

[2] มาตรา 7 พระราชกฤษฎีกา 145, มาตรา 7 คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.3/2527

[3] มาตรา 4 (2) พระราชกฤษฎีกา 315